Податкові спори

Податкове повідомлення-рішення про донарахування податку, зупинення реєстрації податкової накладної або вимога погасити податковий борг — ситуації, у яких платник податків має діяти в стислі строки, встановлені законом. Податкові спори виникають з контролюючим органом переважно за наслідками перевірки, а спосіб їх вирішення закон залишає на вибір платника: звернення до контролюючого органу вищого рівня або одразу до адміністративного суду. Далі — про строки оскарження податкового повідомлення-рішення, підстави перевірки та оскарження наказу про її призначення, блокування податкових накладних, податковий борг і строки, після яких контролюючий орган вже не вправі донарахувати зобов’язання.

Податкове повідомлення-рішення: адміністративне й судове оскарження

Податкове повідомлення-рішення контролюючий орган приймає за результатами перевірки, коли виявляє заниження податкового зобов’язання, порушення порядку його нарахування чи сплати або підстави для штрафних санкцій. Отримавши таке рішення, платник податків має два шляхи оскарження, і стаття 56 Податкового кодексу України дозволяє обрати будь-який із них самостійно. Адміністративний шлях — скарга до контролюючого органу вищого рівня, яку розглядають у межах системи ДПС без звернення до суду. Судовий шлях — позов до адміністративного суду, який можна подати одразу, минаючи ДПС, або вже після відмови за скаргою. Поєднувати обидва шляхи послідовно закон не забороняє, а вибір впливає на строки й на те, чи призупиняється стягнення на час спору.

Строк на скаргу і статус неузгодженого зобов’язання

Скаргу до контролюючого органу вищого рівня можна подати протягом 10 робочих днів після отримання податкового повідомлення-рішення. Пропуск цього строку не позбавляє права звернутися до суду, але закриває адміністративний шлях оскарження. Поки скаргу не розглянуто або судове рішення не набрало законної сили, зобов’язання вважається неузгодженим — контролюючий орган не вправі вимагати його сплати чи вживати заходів примусового стягнення. Це головний практичний наслідок своєчасного оскарження: воно не скасовує донараховану суму саме собою, але зупиняє її перетворення на борг, доки триває спір.

Податкова перевірка: підстави, оскарження наказу, недопуск

Перевірку контролюючий орган призначає наказом, у якому має бути зазначена підстава її проведення — план-графік перевірок, надходження інформації про можливе порушення, неподання пояснень на запит тощо. Якщо підстава наказу викликає сумніви або порядок його прийняття порушено, наказ можна оскаржити в адміністративному суді — доцільно зробити це до допуску посадових осіб, оскільки після фактичного початку перевірки довести відсутність підстав складніше. Платник податків має право не допустити посадових осіб до перевірки за наявності законних підстав, проте немотивований недопуск має наслідки — від арешту майна до ризиків під час наступної перевірки, тому рішення варто приймати зважено.

Блокування податкових накладних і порядок розблокування

Реєстрацію податкової накладної чи розрахунку коригування в Єдиному реєстрі може бути зупинено, якщо операція відповідає критеріям ризиковості платника або самої операції. Платник отримує квитанцію про зупинення і подає пояснення та копії первинних документів, що підтверджують реальність операції, — їх розглядає комісія контролюючого органу. Якщо комісія відмовляє в реєстрації, рішення можна оскаржити до комісії вищого рівня або одразу до суду; ці шляхи можна поєднувати. Найчастіша причина повторної відмови — неповний або формальний пакет документів, який не розкриває суті операції.

Податковий борг, стягнення і податкова застава

Узгоджене податкове зобов’язання, яке платник не сплатив у встановлений строк, стає податковим боргом. Для його стягнення контролюючий орган вправі звертатися до суду за стягненням коштів з рахунків боржника чи за рахунок його майна, а також ініціювати арешт активів у передбачених законом випадках. З виникненням боргу на майно платника поширюється податкова застава — вона обмежує розпорядження майном без узгодження з контролюючим органом і діє до повного погашення боргу. Оскаржити можна як саму вимогу, так і підстави нарахування боргу, якщо він виник із рішення, яке ще не набуло статусу узгодженого.

Строки давності за статтею 102 Податкового кодексу

Право контролюючого органу самостійно визначити суму зобов’язання не є необмеженим у часі. За статтею 102 Податкового кодексу України загальний строк давності для донарахування становить 1095 днів після граничного строку подання декларації, а для операцій з трансфертного ціноутворення — 2555 днів. Спливання строку давності — самостійна підстава для скасування рішення, і на неї варто посилатися незалежно від того, оскаржується рішення по суті чи ні.

Що варто врахувати

• Скарга не завжди зупиняє нарахування пені — залежить від підстави спору, тож розрахунок пені варто перевіряти окремо від суми зобов’язання.
• Підстави наказу про перевірку варто оцінювати ще до допуску посадових осіб — після початку перевірки заперечити їх значно складніше.
• Поєднання адміністративного й судового оскарження вимагає узгодженої стратегії: аргументи зі скарги згодом бачить і контролюючий орган, і суд.
• Неповний пакет підтвердних документів — найчастіша причина повторного зупинення реєстрації накладної навіть після успішного оскарження.

Як ми допомагаємо

Адвокати бюро аналізують акт перевірки, податкове повідомлення-рішення чи квитанцію про зупинення реєстрації накладної, визначають підстави для оскарження і супроводжують скаргу до контролюючого органу вищого рівня або позов в адміністративному суді. За потреби ми оскаржуємо наказ про призначення перевірки та представляємо інтереси платника у спорах щодо податкового боргу. Вартість супроводу залежить від інстанції розгляду спору, суми зобов’язання та обсягу документів для аналізу.

Податкові спори — частина напряму фінансове право. Суміжні питання — фінансовий моніторинг, коли рахунок чи операцію блокують з інших підстав, і стягнення страхових виплат, якщо борг виник за іншим видом зобов’язань.